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国家税务总局


国家税务总局关于外汇管理体制改革后企业外币业务税收处理的规定
1994年5月13日，国家税务总局

为了贯彻落实国务院国发〔1993〕89号《国务院关于进一步改革外汇管理体制的通知》，国家税务总局现对外汇体制改革后内资企业（以下简称企业）外币业务的税收处理规定通知如下：
一、实行新的外汇管理体制后，企业发生的外币业务按下列原则办理：
（一）汇率并轨后，不论企业今后是否允许开立现汇帐户，均应将现有外汇（包括外币现金、外币银行存款、外币债权和债务等）年初余额，按1994年1月1日中国人民银行公布的市场汇价的中间价（以下简称“市场汇价”）折合为记帐本位币人民币金额。按1994年1月1日的市场汇价折合的人民币金额与原帐面记帐本位币人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，在五年内按直线法转入应纳税所得额。
（二）企业如有尚未使用的外汇额度，在卖出时应计算汇兑损益，外汇额度卖出的汇兑损益，为卖出价款扣除有关费用后的余额。
（三）企业在生产经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额。除另有规定者外，折合汇率，可以采用固定汇率或变动汇率的。采用固定汇率的，应按当月1日市场汇价计价；采用变动汇率的，应按外币业务发生时的市场汇价计价。企业采用何种折合汇率，由企业自主确定，报主管税务部门备案。折合汇率一经确定，不得任意改变，如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经过主管税务机关批准。
（四）月份终了，企业应当将外币现金、外币银行存款、债权、债务等项目余额，按照月末市场汇价折合为人民币金额。按照月末市场汇价折合的人民币金额与帐面记帐本位币金额之间的差额，计算汇兑损益。
（五）企业因生产经营的需要而向银行结售或买入、兑换外币的，应按由此而产生的银行买入、卖出价与市场汇价之间的差额，计算汇兑损益。
二、企业发生的汇兑损益，在计征企业所得税时按下列规定处理：
（一）筹建期间发生的汇兑损益，如果为净损失，计入开办费，从企业开始生产经营月份的次月起，按照直线法在不短于5年的期限内扣除；如果为净收益，从企业生产经营月份的次月起，按照直线法在5年内转入应纳税所得额。
（二）生产经营期间发生的汇兑损益，应按税法规定计入当期应纳税所得额。
（三）清算期间发生的汇兑损益，应按税法规定计入清算期间应纳税所得额。
（四）与购建固定资产等直接有关的汇兑损益，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前，计入有关资产价值。
本规定自1994年1月1日起执行。


湖南省教育厅 湖南省财政厅 中国人民银行长沙中心支行等


关于印发《湖南省国家助学贷款风险分摊办法》的通知

湘教发[ 2006 ] 86 号


各市州教育局、财政局，人民银行各市州中心支行，各市州银监局，各商业银行省级分行，各普通高等学校：

　现将《湖南省国家助学贷款风险分摊办法》印发给你们，请认真贯彻执行。

湖南省教育厅
湖南省财政厅
中国人民银行长沙中心支行
中国银行业监督管理委员会湖南监管局
二○○六年九月十一日

湖南省国家助学贷款风险分摊办法

省教育厅 省财政厅 人民银行长沙中心支行 湖南银监局
二○○六年九月八日

第一条 为进一步理顺国家、高校、学生、银行的权利和义务关系，健全国家助学贷款管理体制，强化高校和银行的管理职责，完善还贷约束机制和风险防范机制，确保国家助学贷款工作持续、健康发展，根据《湖南省人民政府办公厅转发省教育厅等单位关于进一步完善国家助学贷款工作意见的通知》(湘政办发［2006］39号)，特制定本办法。

第二条 国家助学贷款风险分摊办法根据“风险分担”原则建立，当国家助学贷款实际违约率高于风险补偿比例时，超出部分由高校和经办银行按比例分摊。具体分摊比例由各高校和经办银行共同商定。当实际违约率低于风险补偿比例时，按风险补偿比例计算超过实际违约金额部分奖励给高校和经办银行。

　　第三条 风险分摊按发放贷款的时间分批次核算，每年一次。经办银行于每年9月底前，将上一学年度(上年9月1日——当年8月31日)实际发放的国家助学贷款金额和违约明细数据分校分批进行统计，并完成与相应高校的核对工作。

　　第四条 上一学年借款学生尚未进入还款期的，财政应将承担的50％的风险补偿金全部支付给经办银行。高校应承担的50％的风险补偿金暂不支付给经办银行，暂列“其他应付款——应付国家助学贷款风险补偿金”入账，待借款学生到还款期限，学校需与经办银行进行风险分摊计算时一并核算。

　第五条 上一学年已有借款学生进入还款期的，高校与经办银行要对到期贷款违约明细数据进行认定。

　　到期贷款是指根据经办银行与贷款学生签订的还款协议，在认定日期前应该偿还的贷款本息。

　　实际违约本息=超过90天未履行合同且到上学年8月31日尚未偿还的实际贷款本息(已经进行了风险分摊处理的贷款本息不包括在内)；

　　违约率=实际违约本息÷到期贷款本息金额×100％。

　　第六条 当实际违约率低于风险补偿比例时，高校按实际违约率作为风险补偿比例计算风险补偿金。

　　高校应支付的风险补偿金=到期贷款本息×实际违约率×50％。

　　第七条 当实际违约率等于风险补偿比例时，高校按风险补偿比例计算风险补偿金。

　　高校应支付的风险补偿金=到期贷款本息×风险补偿比例×50%?

　 第八条 当实际违约率高于风险补偿比例时，学校先按风险补偿比例计算风险补偿金，再对违约额超过风险补偿部分按约定的分摊比例进行风险分摊，一并支付给经办银行。

　高校应支付的风险补偿金=到期贷款本息×风险补偿比例×50%

　高校应分摊的风险金额=到期贷款本息×(实际违约率-风险补偿比例)×高校与银行协议的风险分摊比例

　　高校应支付款项=高校应支付的风险补偿金+高校应分摊的风险金额

　　第九条 助学贷款违约本息按上述办法补偿后，银行要做“账销案存”处理，借款学生所欠本息及罚息仍由银行和高校继续负责催收，所催还的贷款本息要单独统计，并按协议确定的风险分摊比例返回给高校。返还方式是高校从应支付给银行的风险补偿金和当年应分摊的风险分摊金中抵扣。当银行应返还高校金额超过应支付给银行的金额时，超过部分返还给高校。

　　第十条 经办银行按上述办法计算高校应承担的风险分摊金额，减去相应的返还金额，在高校确认后，经办银行逐级上报，由省分行汇总并在11月底前提供给省学生贷款管理中心或市州国家助学贷款管理部门。

　　第十一条 每年12月20日前，省学生贷款管理中心和市州国家助学贷款管理部门要及时核对各经办银行省分行报来的有关数据，将财政应承担的资金经报财政部门审核后，支付给省级分行，并书面通知相应高校所应承担的风险补偿专项资金、风险分摊的具体数额。高校在12月底前将相应款项支付给经办银行。

　　第十二条 高校开展国家助学贷款工作所需财政资金的来源渠道不变，按高校经费渠道隶属关系，省属高校由省财政承担，分别由省学生贷款管理中心和主管部门管理；市州所属高校由各市州财政承担。

　第十三条 各高校和经办银行在国家助学贷款协议中要明确风险分摊的有关内容。当分摊风险时有疑义或争议的，以书面形式报省学生贷款管理中心，由省教育厅、省财政厅、人民银行长沙中心支行和湖南银监局共同协调并监督执行。

　　第十四条 此办法自公布之日起实施。在此之前发放的国家助学贷款仍按原规定执行。

　　第十五条 此办法由省教育厅、省财政厅、人民银行长沙中心支行、湖南银监局负责解释。