国家林业局关于加强自然保护区建设管理工作的意见
国家林业局
国家林业局关于加强自然保护区建设管理工作的意见
林护发[2005]55号
各省、自治区、直辖市林业厅（局），内蒙古、吉林、龙江、大兴安岭森工（林业）集团公司，新疆生产建设兵团林业局：
建立自然保护区是国家保护自然资源和自然环境，维护生态安全，促进生态文明，实现经济社会全面、协调、可持续发展，构建和谐社会的重要保障和有效措施。加强自然保护区建设管理是实施以生态建设为主的林业发展战略和全面建设小康社会的迫切需要。
自１９５６年我国建立第一批自然保护区以来，各级林业主管部门抢救性划建了一大批森林、湿地、荒漠和野生动植物类型的自然保护区，构成了我国自然保护区事业的主体。特别是全国野生动植物保护和自然保护区建设等六大林业重点工程的实施，有力推动了我国自然保护区事业快速发展。截止２００４年底，林业部门建立的自然保护区由工程实施前的９０９处增加到１６７２处，保护区面积由１．０２亿公顷发展到１．１９亿公顷，占国土面积的１２．４％，占全国自然保护区面积８５％，已基本形成生态功能、物种保护和社会效益显著的自然保护区体系，有效保护了全国４０％天然湿地、２０％天然林、８５％陆地生态系统类型、８５％野生动物种数和６５％植物群落，在生态保护和建设、生物多样性保护中发挥了重要作用。自然保护区事业能够取得这些成就，一是党中央、国务院的亲切关怀、正确领导和各级政府、有关部门、社会各界的高度重视、大力支持；二是加大宣传、强化管理、国际合作、社区共管、增加投入和加快建设，提高了全社会的保护意识和自然保护区的管护能力；三是加强法制建设，充分发挥林业资源保护队伍强有力的执法作用，积极开展专项斗争，严厉打击各类违法犯罪活动，保护了自然保护区的珍贵资源；四是全面实施林业重点生态建设工程，特别是实施全国野生动植物保护和自然保护区建设工程，进一步推动了我国自然保护区事业的快速、健康发展。
党的十六届三中全会提出坚持以人为本，全面、协调、可持续的科学发展观，对自然保护区事业提出了更高要求，也带来了难得的发展机遇。自然保护区事业在国家生态保护、建设和可持续发展战略中的地位、作用越来越突出、越来越重要。但是，我国自然保护区的发展还不够平衡，布局不尽合理，投入严重不足，管理体制不顺，基础工作薄弱，不适应自然保护区事业发展需要。为了进一步贯彻落实《中共中央、国务院关于加快林业发展的决定》和以生态建设为主的林业发展战略，继续加快自然保护区发展，全面提高自然保护区建设管理水平，现提出以下意见：
一、以科学发展观指导自然保护区建设管理
自然保护区是我国自然遗产最珍贵、自然景观最优美、自然资源丰富、生态地位最重要的区域，是保护生物多样性和维护生态平衡的重要载体，是体现科学发展观、实现人与自然和谐相处的主要形式。
１、贯彻落实科学发展观，必须全面提高对自然保护区在国家生态保护和建设、维护生态安全和弘扬生态文明中基础地位的认识，在国家战略资源储备和生物多样性保护中关键地位的认识，动员全社会力量关心支持自然保护区事业发展。
２、自然保护区事业发展必须坚持以邓小平理论、“三个代表”重要思想和科学发展观为指导，围绕全面建设小康社会的奋斗目标，深入贯彻落实《中共中央、国务院关于加快林业发展的决定》的精神和以生态建设为主的林业发展战略，把加强自然保护区的建设管理摆到各级政府和林业部门的重要议事日程，坚持依法保护、科学管理、合理的利用方针，按照保护为根本、改革为动力、发展为目的的要求，紧紧抓住典型生态系统和生物多样性保护两大重点，正确处理发展、建设和管理的关系，分类指导，分区管理，不断提高自然保护区有效保护和管理的水平，形成布局合理、类型齐全、功能完善的自然保护区体系。
二、继续推进自然保护区发展
各级林业主管部门要抓住国家实施六大林业重点工程和建立森林生态效益补偿制度的良好机遇，根据全国野生动植物、湿地和大熊猫资源调查成果，把亟待保护的重点物种和关键区域尽快依法划建成自然保护区。
３、自然保护区发展目标是：到２０１０年，自然保护区数量达到１８００个，自然保护区面积占国土面积１６％左右，使９０％的国家重点保护野生动植物种和９０％的典型生态系统类型得到保护，同时，使我国５０％的自然湿地、７０％的重要湿地得到有效保护，基本形成自然湿地保护体系；到２０３０年，自然保护区数量达到２０００个，自然保护区面积占国土面积１６．８％左右，使９５％的国家重点保护野生动植物种和９５％的典型生态系统类型以及９０％的自然湿地得到有效保护，并使６０％的国家重点保护物种资源得到恢复和增加；到２０５０年，自然保护区数量达到２５００个，自然保护区面积占国土面积１８％左右，建成具有中国特色的自然保护区保护、建设、管理体系，使所有的国家重点保护物种和典型生态系统类型得到有效保护，并使８５％的国家重点保护物种资源得到恢复和增长。
４、编制全国自然保护区体系发展规划。为了实现全国自然保护区发展目标，各省林业主管部门要根据资源、环境、经济发展等情况，抓紧编制本地自然保护区发展规划。国家林业局在各地规划的基础上，组织编制全国自然保护区体系发展规划，做到有目标、有重点、有计划地发展自然保护区，不断完善和优化自然保护区网络体系。各地对典型生态系统和生物多样性保护重点区域，要加快自然保护区发展速度，短期内有所突破，尤其要加快湿地和荒漠类型自然保护区划建工作。
５、因地制宜，突出重点。人口稀少的西部地区，应重点划建保护野生动物种群和完整生态系统的大型自然保护区；中、东部地区，应重点划建中、小型自然保护区或建设相互联系的自然保护区群和生境廊道；沿海地区应重点划建滨海湿地和红树林保护区；集体林区、人口稠密地区，在群众自愿的基础上，把有重要价值的珍稀物种栖息地、风景林、水源林等，划建为自然保护小区和保护点。
６、科学整合现有自然保护区。各级林业主管部门要按照统筹人与自然和谐发展要求，以国家级、省级自然保护区为中心，充分利用国家实施六大林业重点工程和建立森林生态效益补偿制度有利条件，将周边保护价值较高、生态状况较好区域划入保护区；在生物多样性重点地区，按山系、流域整合，建立跨行政区域的自然保护区网络；在自然保护区周边优先建设森林公园、湿地公园等，构成较完整的保护体系。
７、多种形式发展自然保护区。发展自然保护区是全社会的共同责任。要充分调动全社会各方面积极性，吸收各方面资金，在经济发达、集体林比重大的区域，在统一规划和国家政策指导下，鼓励社会团体、企业、个人建立自然保护区、保护小区和保护点，采取多种形式发展自然保护区事业。
三、依法保护自然保护区资源
各级林业主管部门要依据森林法、野生动物保护法、防沙治沙法、自然保护区条例、森林和野生动物类型自然保护区管理办法、野生植物保护条例等法律法规和国务院办公厅《关于加强湿地保护管理的通知》等，对自然保护区的森林、 湿地、林地、林木和野生动植物等资源认真行使管理职责，采取有力措施，依法加强保护和管理。
８、全力推进自然保护区法规建设。各级林业主管部门要积极配合国家有关部门做好自然保护区立法工作。同时，组织自然保护区管理机构起草自然保护区保护管理条例或管理办法，通过保护区所在地人大或政府颁布实施。国家级自然保护区和跨行政区域整合的自然保护区要尽快完成这项工作，做到“一区一法”。
９、确权定界，明晰土地权属。自然保护区内的森林、林木、林地和土地所有权或使用权应当依法明确。各级林业主管部门应按同级人民政府要求积极做好登记造册和发证工作，将自然保护区内国有林地划归保护区使用、管理，并做好标桩、立界工作。
１０、依法管理自然保护区资源。各级林业主管部门应依法履行其对森林、林木、林地和野生动植物资源的保护管理职能和对湿地的协调、保护管理职能，并将自然保护区资源作为重点严格管理。同时，依法委托有条件的自然保护区管理机构行使对区内破坏森林、林木、林地和野生动植物资源等违法行为的林业行政处罚权。征占用自然保护区林地、湿地的，必须征得自然保护区管理机构同意，再按国家有关规定做好报批工作。
１１、加强自然保护区森林防火工作。森林防火事关森林和野生动植物资源安全，是做好保护区各项工作的前提和保障。各级政府要加强对自然保护区防火工作的领导，承担起森林防火工作的主要责任，要把自然保护区森林防火列为工作重点，纳入当地森林防火网络，切实加强组织建设、队伍建设、装备建设，严格火源管理，强化火情监测，落实预防措施，制定扑火预案，建立联防联治制度，组建专业森林消防队伍，确保森林火灾的及时发现、快速扑灭。自然保护区要把森林防火作为大事，切实做好有关工作。地方森林防火部门要依法做好指导、监督和检查工作。
１２、加强有害生物防治工作。各级林业主管部门要督促自然保护区加强巡护监测，注重预测预报，搞好检验检疫。一旦发生有害生物危害，应以生物措施为主、多种措施相结合积极控制和防治。自然保护区严格控制外来物种引入，需要引入和放归罚没野生动物的应进行科学论证，批准后实施。
１３、加强自然保护区森林公安机构和队伍建设，实行林业、公安双重领导。建立健全自然保护区森林公安机构，是加强自然保护区资源保护和刑事治安管理的一项重要工作。尚未建立森林公安机构的自然保护区，各有关部门予以大力支持，尽快建立森林公安派出机构，协同自然保护区管理机构严厉打击乱砍滥伐、乱捕滥猎、乱采滥挖、乱垦滥围等破坏和侵占自然保护区资源的违法犯罪行为。
四、加强自然保护区管理工作
为了全面推进自然保护区事业发展，当前工作重点从抢救性保护为主转到发展与管理并重上来。因此，要大力加强自然保护区基础工作，建章立制，规范管理，全面提高自然保护区管理水平。
１４、组织编制自然保护区总体规划。自然保护区管理机构要认真编制总体规划，分级报批。国家级自然保护区总体规划，由国家林业局审批；地方级自然保护区也要编制总体规划，报省级林业主管部门论证和审批。
１５、加强自然保护区主要保护对象管护。自然保护区管理机构应根据主要保护对象特性，分区域采取科学、有效的管理措施，提高保护质量。对湿地、野生动物等类型自然保护区，根据主要保护对象不同季节栖息状况，可以划定不同管理区域，采用不同管理措施进行保护。对危害主要保护对象繁衍生存的植被，在科学试验和论证基础上，可以进行适度的人工干预，促进栖息地恢复和优化。
１６、加强自然保护区巡护工作。自然保护区管理机构要进一步建立和完善巡护制度，提高管护人员和保护站人员的福利待遇，充实和稳定巡护人员，明确巡护目标和责任，定期进行监督和考核。同时，要加强自然保护区保护站点、检查哨卡等设施设备建设，增加巡护科技含量，提高巡护手段和质量。
１７、加强档案、信息管理。自然保护区管理机构要认真收集整理研究成果、监测数据、巡护记录和科考报告等资料，建设和完善档案、数据、信息管理设施，应用现代管理手段和技术建立数据库、档案室。各省区市林业主管部门要建立自然保护区信息管理系统，逐步实现与自然保护区的联网。
１８、加强自然保护区内建设项目管理。自然保护区管理机构要按照国家法律法规要求，对建设项目严格管理。涉及自然保护区的重大建设项目，要在编制环境影响评价报告的同时，编制对自然保护区主要保护对象的影响评价报告，制定恢复补救方案和经济补偿措施，按国家有关规定报批。
１９、开展示范自然保护区建设。国家林业局将在生物多样性丰富的重点区域、重点物种分布区选择一批具有典型性、代表性的国家级自然保护区开展示范保护区建设工作。国家统一制订示范保护区建设标准和管理办法，重点支持示范保护区建设，努力建设一批与国际接轨的自然保护区，指导和带动全国自然保护区管理水平提高。各地林业主管部门也要抓好本地示范保护区建设工作。
２０、加强自然保护区人才队伍建设。要进一步做好自然保护区领导班子建设，强化管理人员和专业技术人才，技能人才的培养和使用；推行关键岗位培训，加强各类人员的业务培训，鼓励在职学习，不断提高人员素质；不断改革和完善自然保护区人事管理、工资、奖励制度等，激发人才活力；自然保护区要根据需要，吸纳大学生、研究生。改善人才队伍结构。各级林业主管部门要制定人才发展和培训计划，并将人才保障作为自然保护区管理工作考核评估指标之一。
五、科学合理利用自然保护区资源
各级林业主管部门按照自然保护区“核心区管死，缓冲区管严，实验区科学合理利用”的原则，在对主要保护对象不造成危害的前提下，对保护区实验区的资源开展适度有序、科学合理的可持续利用活动，促进自然保护区与周边社区经济协调发展，实现人与自然和谐相处。
２１、积极发展自然保护区生态经济。自然保护区可根据自身优势，依法利用实验区内的土地、景观、水和非重点保护野生动植物等资源发展生态农业、生态林业和生态旅游等生态经济。
２２、严格管理自然保护区资源利用活动。保护区的资源利用必须以保护为前提，遵循自然规律，保持与自然和谐统一，不得对主要保护对象造成危害，不能超过环境容量和自然承载力，更不能对自然保护区资源造成破坏。开展资源利用活动的自然保护区，必须有经批准的总体规划和颁布实施的自然保护区管理条例或办法。在保护区实验区开展资源利用活动，要对允许利用的资源种类、数量、范围、时段和方式等，编制资源利用方案或生态旅游规划，并进行环境影响评价和对主要保护对象的影响评价，经科学论证和批准后组织实施。
２３、统一管理自然保护区内各项经营活动。自然保护区内所有经营活动必须接受自然保护区管理机构的统一管理和监督。要严格执行国家法律法规，自然保护区的国有森林、林木和林地使用权不得流转，开展生态旅游等经营活动不得改变自然保护区的隶属关系和管理体制，不得在自然保护区加挂牌子、建立机构。对经营性的交通、食宿、餐饮、商业等，可以采取多种经营形式，但要纳入保护区管理机构管理。区内旅游收入和其他经营收入应按一定比例上缴自然保护区管理机构用于保护事业。
２４、积极促进自然保护区与周边社区和谐相处、共同发展。自然保护区要充分发挥自身优势，结合当地民俗风情，引导和帮助群众合理利用自然资源，积极发展生态型产业，扩大就业，增加收入，促进社区经济发展。
六、大力开展监测科学研究、宣传教育和合作交流
自然保护区是开展科学研究、生态教育和普及自然科学知识的重要基地，也是开展对外交流与合作的重要领域。
２５、自然保护区管理机构要认真做好资源调查、科学考察工作，查清本底情况。在此基础上，各级林业主管部门要按照国家制定的监测指标和部署，尽快建立自然保护区监测体系和信息管理体系，组织自然保护区开展资源、环境、社会等方面的监测工作。要加强自然保护区生态定位观测站点建设，积极开展生态系统定位观测与研究。
２６、加强自然保护区科学研究。自然保护区要以保护对象为研究重点，加强保护区科研能力建设，采取多种有效方式，与大专院校、科研单位等联合开展科学研究。系统研究保护对象的生物学特性、生态学特征和繁育利用技术，积极开展自然保护区生态价值、经济价值评估的研究，按照不同类型自然保护区，选择有条件的进行试点，不断总结和建立评估指标、标准和办法，并全面组织实施。
２７、加强科学普及和宣传教育工作。自然保护区要积极组织开展学术研讨会、夏令营和志愿者服务等项目，采取多种形式开展宣传教育活动，尤其注重对青少年的生态道德教育，为公众参与保护区的建设管理创造条件，使保护区成为提高全民文化素质、宣扬生态文明理念和开展爱国主义教育的重要基地。
２８、加强自然保护区国际交流与合作。自然保护区要广泛建立国际信息联系，引进技术、信息、管理经验等，提高自然保护区管理水平。有条件的自然保护区应积极与国外自然保护区建立姊妹保护区、跨境保护区，积极开展国际交流与合作。
２９、鼓励和支持自然保护区参加国际自然保护组织和网络系统。自然保护区要努力创造条件，积极申报和参加世界人与生物圈、世界自然遗产、国际重要湿地等活动，扩大我国自然保护事业的国际影响。
七、建立自然保护区考核评估与监督制度
建立自然保护区考核评估制度，强化对自然保护区监督，是提高自然保护区管理水平，实现自然保护区有效管理的重要措施。
３０、自然保护区要强化目标管理，实行目标责任制。国家林业局根据不同类型、不同级别自然保护区制定管理目标和考核指标体系，各级林业主管部门要认真组织实行。
３１、各级林业主管部门要对自然保护区进行有效管理的考核与评估。国家林业局负责组织对国家级自然保护区的考核与评估，各省区市林业主管部门负责组织对地方级自然保护区的考核与评估，考核评估结果向同级政府、相关部门和社会通报，根据考核和评估结果对自然保护区领导班子进行奖惩。
３２、加强对自然保护区的监督。各级林业主管部门要加强对自然保护区保护和管理工作的监督，同时要积极支持和配合森林资源监督等部门开展对自然保护区保护、管理工作的监督。鼓励和支持社会团体、个人和媒体对自然保护区的保护、管理等方面进行监督。
八、加强领导，切实解决自然保护区建设管理的突出问题
自然保护区建设是一项社会公益事业。自然保护区建设管理是各级政府的一项重要职责和任务。因此，要加强对自然保护区的领导，加大投入，推动自然保护事业的全面发展。
３３、各级林业主管部门和自然保护区管理机构要积极争取地方政府对自然保护区建设管理工作的关心和支持，使自然保护区发展建设纳入当地经济社会发展规划，将自然保护区管理经费、人员社会保障以及保护对象造成的损失补偿等分别纳入县级以上人民政府公共财政预算。
３４、要进一步推进全国野生动植物保护和自然保护区建设工程实施，多渠道筹集资金，加大投入力度。各级林业主管部门要配合各级政府认真落实工程规划和国家有关政策，森林生态效益补偿基金应重点支持自然保护区，其它林业重点工程、森林防火、病虫害防治等也要重点支持自然保护区的发展和建设。
３５、各级林业主管部门要协同各级政府有关部门加强对自然保护区建设工程项目与各种资金使用的管理。工程项目建设严格遵守基本建设程序，实行法人负责制、招投标制、工程监理制、责任追究制、政府采购制等管理制度。各级林业主管部门要加强对自然保护区建设资金的审计、检查和稽查工作，加大资金监管力度，确保资金安全有效运营。
３６、各级林业主管部门要积极争取各级政府和有关部门大力支持自然保护区事业，理顺自然保护区管理体制，解决好自然保护区的机构、级别、编制、经费和管理权限等问题，改变一些自然保护区“划而不建、建而不管、管而不严”和“有牌子、没机构、没经费、没人员”的局面，切实把自然保护区建设好、管理好。
国家林业局
二零零五年四月十四日
国营工业企业成本核算办法
财政部
国营工业企业成本核算办法
1986年12月23日，财政部
为了加强工业企业的成本核算工作，根据《中华人民共和国会计法》和《国营企业成本管理条例》的有关规定，制定本办法。
一、成本核算的任务和要求
（一）企业成本核算的基任务是：执行国家有关成本开支范围、费用开支标准和企业成本计划，核算生产经营过程中所发生的各项费用，计算产品的生产成本和销售成本，提拱成本报告和有关资料，促进企业改善经营管理，降低成本，提高经济效益。
（二）企业必须加强成本核算的各项基础工作。建立原材料、在产品、半成品和产成品等各项财产物资的收发、领退、转移、报废、清查盘点制度；健全与成本核算有关的各项原始记录；制定或修订材料、工时、费用的各项定额以及原材料、半成品、产成品、内部劳务供应的厂内计划价格；完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使成本核算具有可靠的基础。
（三）企业必须按月计算产品生产成本，月度为每月一日至当月月末。计入当月成本的材料消耗、费用开支与产品产量，起讫日期必须一致，不得提前或延后。
（四）企业必须根据计算期内完工验收入库的产品数量、实际消耗和实际价格，计算产品的实际成本，不得以估计成本或计划成本代替实际成本。
（五）企业应当按照权责发生制的原则计算成本。凡是本期成本应负担的费用，不论款项是否支付，均应计入本期成本；凡是不属于本期成本负担的费用，即使款项已经支付，也不应计入本期成本。
（六）企业成本核算必须划清本期成本与下期成本的界限，在产品成本与产成品成本的界限，可比产品成本与不可比产品成本的界限。
（七）企业对生产和经营过程中所发生的各项费用，必须设置必要的生产费用帐册，以审核无误、于续齐备的原始凭证为依据，按照成本核算对象、成本项目、费用项目和车间、部门进行核算，做到真实、准确、完整、及时。
（八）企业成本核算中的各种处理方法，包括材料的计价、价差的调整、费用的分配、完工产品和在产品的成本计算以及销售产品成本的计算等等，前后各期必须一致，不得任意变更。如需变更，要报经主管部门批准，并将变更的原因及其对成本和财务状况的影响，在当期的会计报告中加以说明。
（九）企业应当根据产品生产过程的特点、生产组织的类型、产品种类的繁简和成本管理的要求，确定产品成本的计算方法。需要在行业内部统一产品成本计算方法的，由主管部门加以规定。
二、成本核算对象和成本项目
（一）企业要根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象，汇集生产费用，计算产品的生产成本，包括总成本和单位成本。
生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象。
分批、单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象。
多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象。
产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。
（二）企业计算产品生产成本，一般应当设置原材料、燃料和动力、工资及福利费、车间经费、企业管理费五个成本项目。
原材料：包括构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。
燃料和动力：包括直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。
工资及福利费：包括直接参加产品生产的工人工资以及按规定计算提取的职工福利费。按规定计入成本的原材料和燃料节约奖，也包括在本项目内。
车间经费：包括生产车间为管理和组织本车间生产所发生的各项费用。
企业管理费：包括厂部为管理和组织全厂生产所发生的各项费用。
企业根据本单位的具体情况，经主管理门批准，可以对上列成本项目作适当分设或合并。小型企业可以只设“材料”、“工资”和“费用”三个成本项目。电力和采掘采伐企业的成本项目，可以按生产费用性质分类设置。
企业生产产品所耗用的自制半成品的成本，在计算产品成本时，是否需要按成本项目进行还原，以及还原到哪个生产步骤，由主管部门统一规定。
三、生产费用的汇集和分配
（一）企业生产经营过程中实际消耗的外购材料（包括原料及主要材料、辅助材料、燃料、备品备件、外购半成品、包装物、低值易耗品等）的成本，包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗和入库前的整理挑选费用等。进口材料还应包括关税、工商统一税和其他有关费用。
自制材料的成本，包括制造过程中所消耗的材料、工资和其他费用，不负担企业管理费。
委托外部加工材料的成本，包括加工耗用材料的实际成本、往返运杂费和加工费用。
（二）企业直接用于产品生产的原料及主要材料、辅助材料和燃料，应当分别计入“原材料”、“燃料和动力”成本项目。能够确定由某一成本核算对象负担的，应当直接计入该成本核算对象；由几个成本核算对象共同负担的，应当按照合理的分配标准，在有关的成本核算对象之间进行分配。一般消耗性的材料，应当按照领用材料的车间或部门，根据材料的用途，计入“车间经费”和“企业管理费”的有关项目。
（三）企业采用计划成本进行材料日常核算的，月终必须将耗用材料的计划成本调整为实际成本。材料的实际成本与计划成本的差异，应当按照材料类别或品种进行核算，不能使用一个综合差异率。材料的类别由企业根据本单位的具体情况和加强管理的要求，自行确定、材料成本差异必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。耗用材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率。
采用实际成本进行材料日常核算的，耗用材料实际成本的计算方法，可以在“先进先出法”“加权平均法”“移动平均法”“分批实际法”中选定一种。
（四）车间储备的材料应当作为企业库存材料的移库处理，不得计入生产费用。车间剩余不用的材料，要退回仓库；留待下月继续使用的材料，要办理“假退料”手续。
生产中回收的下脚废料，一般应当按照可以利用的价值，或者按照可以销售的价值扣除预计的收集整理费用和销售税金后的净额计价，从有关产品的材料费用中扣除。
（五）企业的动力费用，应当根据计量议表记录的实际耗用数量进行分配。暂时没有计量仪表的，应由动力部门或有关部门确定合理的分配标准，作为分配动力费用的依据。
自制动力的费用应当通过辅助生产核算；外购电力经过本企业变电部门改变电压的，其费用也应通过辅助生产核算，再按用电的车间和部门进行分配。
生产工艺过程直接耗用的动力费用，应当计入“燃料和动力”成本项目。凡能直接计入成本核算对象的，应当直接计入；不能直接计入的，应当按照合理的比例分配计入。照明通风用电、取暖用蒸气的费用，应当计入“车间经费”的“企业管理费”的有关项目。
（六）企业按照国家规定计入成本的工资，应当根据手续完备的工资计算单（表）等有关资料进行汇集。计入成本的职工福利费，应当按照国家规定的工资总额和提取比例计算。
企业直接从事产品生产的生产工人工资和职工福利费，应当按照成本核算对象，计入“工资及福利费”项目。计件工资应按规定直接计入有关的成本核算对象；计时工资应按实际工时或定额工时进行分配，分别计入有关的成本核算对象。职工福利费应比照工资的分配比例进行分配。
车间和企业管理部门的管理干部以及不直接参加产品生产的工人工资和提取的职工福利费，应当按照车间或部门，直接计入“车间经费”和“企业管理费”的有关项目。
（七）企业计入成本的固定资产折旧费，应当根据《国营企业固定资产折旧试行条例》的规定，按月提取，并按照固定资产的使用车间和部门，分别计入“车间经费”和“企业管理费”的有关项目。
固定资产的修理费用，要严格分清大修理费用与经常性的中小修理费用。固定资产的大修理，按照核定的大修理基金提取率按月提取大修理基金，计入“车间经费”和“企业管理费”的有关项目。实际发生大修理费用，在提取的大修理基金中开支。实际发生的中小修理费用，一次或分次计入“车间经费”和“企业管理费”的有关项目。
（八）企业领用的低值易耗品，应当按照规定的摊销方法，一次或分次计入“车间经费”和“企业管理费”的有关项目。低值易耗品报废时的残值和应向过失人收回的赔偿款，应当从当月的摊销数额中扣除。
（九）企业对于一次支付、分期摊销的费用，应当在费用支出时，列作待摊费用，并分别费用项目，按受益期限确定分摊额，分月摊入产品生产成本，不得多摊、少摊或不摊。分摊期限一般不得超过两年。
对于应由本月成本负担而在以后月份支付的费用，应当在本月提取时，列作预提费用，并分别费用项目计入本月的产品生产成本，不得多提、少提或不提。预提费用与实际发生数差异较大时，应及时调整提取标准。多提数额，一般应在年终冲减成本，不得保留余额。因特殊情况必须保留余额的，应在会计报表和财务情况说明书中加以说明，并由主管部门审查批准。
待摊费用和预提费用的项目内容，要按照规定加强管理。一切不属于待摊费用和预提费用范围的支出，不得作为待摊费用或预提费用处理。
待摊费用和预提费用的一般内容规定如下：
1．新建、扩建企业或车间一次大量领用的低值易耗品；
2．数额较大的固定资产的中小修理费用；
3．一次支付的固定资产租金和租入固定资产的大修理费用；
4．企业自行按排试制的新产品所发生的新产品/试制费，以及按照规定可以计入成本的测试手段和试制用关键设备的购置等费用；
5．按规定应分期计入产品生产成本的技术转让费，包括许可证费、专利费、设计费，以及为制造引进产品而支付的职工技术培训费用（包括职工出国培训和请外国专家来厂培训的费用）；
6．企业在生产经营活动中支付的数额较大的契约、合同公证费、科学技术和经营管理咨询费；
7．由企业开支的数额较大的技术改进、合理化建议奖金；
8．一次支付的财产保险费；
9．提前报废的固定资产，按照规定补提的数额较大的折旧；
10．按季支付的流动资金借款利息支出；
11．季节性生产企业停工期间的费用；
12．其他经过主管部门批准的待摊费用和预提费用。
（十）企业辅助生产车间的生产费用，包括本车间直接发生的材料、工资和其他费用，以及其他辅助生产部门转入的费用，应当按照不同的辅助生产车间及其所提供的产品、劳务、作业的种类和成本项目进行汇集和分配。
辅助生产车间的车间经费，数额较大的，应当单独汇集；数额较小的，可以直接计入辅助生产的有关项目。
辅助生产车间为基本生产车间和管理部门提供的产品、劳务和作业，不负担企业管理费，但对外单位、本企业建设单位、专项工程和福利事业单位提供的产品、劳务和作业，均应负担企业管理费。
（十一）辅助生产车间的劳务、作业成本，应当根据各该车间提供的劳务、作业量分配给受益单位。
辅助生产车间互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交互分配。互相提供劳务、作业不多的，可以不进行交互分配，所发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的受益单位。
辅助生产车间为提供劳务而发生的费用（包括其他辅助生产车间分配来的费用），除去已分配给其他辅助生产车间的部分外，应当全数分配给基本生产车间和管理部门，一般不得留待下月分配。
工具车间、机修车间制造的工、卡、模具和修理用备件等，应当比照基本生产车间生产的产品进行成本核算。
（十二）车间经费和企业管理费，应当按照车间、部门和规定的费用项目进行汇集。应由某一成本核算对象单独负担的某项车间经费，应当直接计入。应由各个成本核算对象共同负担的车间经费和企业管理费，可以采取合理的分配方法和标准（如生产工人工资，生产工人工时，机器工时，耗用原材料的成本、料工成本、产品产量等），在各成本核算对象之间进行分配。
（十三）企业各月发生的车间经费和企业管理费，除季节性生产企业外，应当在当月全部分配完毕。季节性生产企业应当按照全年商品产品的计划产量同全年停工月份车间经费和企业管理费计划数的比例，确定费用的计划分配率，根据费用分配率和开工月份的实际产量，计算开工月份应负担停工月份的车间经费和企业管理费，连同开工月份实际发生的车间经费和企业管理费，一并计入产品的生产成本。年度终了，全年停工月份车间经费和企业管理费的实际发生数（不包括应由大修理基金负担的固定资产大修理费）与分配数的差额，除了为明年开工生产作准备的留待明年分配外，其余应当调整当年的产品生产成本。
四、在产品成本和产成品成本
（一）企业的生产车间一般应设置在产品实物台帐，记录各种在产品的投料数量、各个阶段及工序中在产品的加工数量、完工数量、转出数量和结存数量。
企业的在产品，有实物台帐记录的，可以按季盘点；没有实物台帐记录的，必须每月盘点，以确定在产品实存数量。对在产品的盘盈、盘亏，应当按照规定报经批准后，分别计入“车间经费”的有关项目。
企业生产车间的中间半成品库和独产的半成品库，应当设置半成品的实物数量卡片，记录半成品的收入、发出和结存数量，并在年度内定期与实物数量进行核对盘点，以确定半成品的实存数量。对半成品的盘盈、盘亏，应当按规定报经批准后分别计入“车间经费”和“企业管理费”的有关项目。
企业对已完工的产品（包括工业性作业），应当及时办理检验、入库手续，产成品的帐面结存数量，必须在年度内定期与实物进行核对盘点。对产成品的盘盈、盘亏，应当按规定报经批准后计入“企业管理费”的有关项目。
（二）企业应当根据在产品实际结存数量，以及完工验收入库的产成品数量，计算在产品和产成品的成本。
在产品数量较多而目各月之间很不稳定的，月末应按照在产品的完工程度折合为约当产量，再根据约当产量与完工产量的比例，计算在产品和完工产品的成本。
定额管理比较健全的企业，可以根据在产品的结存数量和各项消耗定额，计算在产品成本，再根据全部实际成本扣除在产品成本，计算产成品成本；或者按照在产品和产成品的全部定额成本与其全部实际成本的比例，计算在产品和产成品的成本。
按批投产、分次完成的产成品，月末计算成本时，产成品的成本，可暂按定额成本或同种产品最近一期的实际成本计算；该批产品的总成本减去产成品成本，即为在产品成本。全部产品完工后，再计算全部产品的实际成本。
在产品数量很少或期初期末在产品数量基本相等的，可以不计算在产品成本。当期发生的生产费用，全部作为产成品的成本。
（三）各种联产品，应当视同同类产品，计算其分离时的实际成本；分离后继续加工的，其成本应当包括分离时的实际成本和加工费用。有副产品的企业，应将各种副产品的价值从总成本的原材料费用中扣除，价值较大的，也可从各个成本项目中比例扣除或单项综合扣除。扣除的副产品价值，一般应当根据副产品的出厂价格扣除整理费用和税金以后的净额确定。需要继续加工的副产品，按照上述副产品的价值加上加工费用，即为加工后副产品的实际成本。不对外销售和本企业不能综合利用的副产品，不应单独作价冲减产品的实际成本。
企业在同一生产过程中生产出同品种不同等级的产品，其单位成本应当相同，未经主管部门批准，不得采用某种分配方法，为各种等级产品确定不同的单位成本。
五、产品的销售成本
（一）产品的销售成本，包括销售产品的生产成本、销售费用、以及按照规定计入产品销售成本的其他费用。
（二）产品销售成本的结转必须以销售收入的实现为依据。产品销售成本的计算口径必须与销售收入的计算口径相一致，不能只计算销售收入不计算销售成本，或者只计算销售成本不计算销售收入。
（三）销售产品的生产成本，必须按照规定的方法进行计算。采用实际成本进行产成品明细核算的企业，对于销售产品的生产成本，可以在“分批实际法”“先进先出法”或“加权平均法”中选定一种。采用计划成本进行产成品明细核算的企业，实际成本与计划成本的差异及其差异分配率，一般应按产品品种分别计算；如果产品品种繁多，也可按产品类别计算。销售产品应负担的成本差异，必须按当月的实际差异率计算。
（四）销售费用，是指企业在销售过程中为销售产品所发生的各种费用。其内容一般规定如下：
包装费：包括产品入库以后进行包装所耗用的包装材料、工资及其他包装费用，不包括产品入库前在生产过程中耗用并已计入产品生产成本的包装材料费用。
运输费：包括产品在销售过程中发生的运输装卸费用。
广告宣传费：包括企业为推销产品或者提供劳务、服务，利用各种宣传工具刊登、播方广告，或者在公共场所设置、张贴广告所发生的费用。
展览费用：包括企业参加各地区、各部门举办产品展览会所发生的展品包装、运输等费用。
门市部经费：包括为销售本企业产品而专设的非独立核算的销售门市部的经常费用，如门市部职工的工资及福利费、办公费、差旅费等，企业主管销售业务的职能科室的经常性费用，应计入企业管理费，不包括在销售费用之内。
企业实际发生的销售费用，应全部由当月销售的产品负担，可以直接归属某种销售产品负担的销售费用，应直接计入；需要在销售在各种产品之间分配的销售费用，可按照生产成本的比例进行分配。
六、成本核算的组织
（一）企业应当根据成本管理和内部经济责任制的要求，建立相应的成本核算组织体系，加强成本核算工作的领导，配备必要的成本核算人员，认真开展成本核算工作，并实行成本核算责任制。
（二）大中型企业一般都要实行厂部和车间两级成本核算。小型企业以及内部经济责任制不要求单独考核车间成本的企业，可以实行厂部一级成本核算。
实行两级成本核算的企业，车间要根据厂部分解下达的成本指标，结合生产过程的特点和经济责任制的要求，核算车间成本。
实行厂部一级成本核算的企业，车间必须为厂部集中核算产品成本，按时提供成本核算的原始资料；同时，车间还要按照内部经济责任制的要求，根据厂部下达的有关考核指标，核算本车间有关的材料、工时和费用。
（三）企业要广泛开展群众性的班组经济核算，本着干什么、管什么、算什么的要求，采用简便可行的核算形式和方法，核算班组或个人直接掌握的单项消耗指标。
（四）企业应当按照费用归口管理的要求，核算各职能部门发生的各项管理费用，严格控制费用开支。
企业在做好产品成本核算的前提下，有条件的企业，应当根据生产经营管理的需要，核算各种专项成本，如材料的采购成本、产品的质量成本等。
